Даже если неработающий пенсионер, купивший жилье, до выхода на пенсию имущественный налоговый вычет не получал и неиспользованного остатка вычета фактически не имеет, он все равно вправе воспользоваться нормой абзаца 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. А именно — перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех лет, «остаток» неиспользованного имущественного налогового вычета. Такой вывод следует из письма ФНС России от 19.07.13 № ЕД-4-3/13096@, которое содержит ссылки на разъяснения Минфина.
Напомним, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия облагаемых НДФЛ доходов, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Право на перенос вычета возникает в том году, в котором пенсионер перестал получать доходы, облагаемые по ставке 13 процентов (см. «Только неработающий пенсионер может перенести остаток имущественного вычета на предшествующие периоды»).
Возникает вопрос: как быть пенсионеру, если в периоде приобретения жилья у него не было доходов? Именно такая ситуация рассмотрена в комментируемом письме. Неработающий пенсионер приобрел жилье в 2013 году. Может ли он перенести часть имущественного вычета по НДФЛ на предыдущие периоды, если в 2012 — 2013 годах он не получал облагаемые НДФЛ доходы и при этом не имеет фактического остатка вычета?
На этот вопрос Минфин России отвечал неоднократно, но явной определенности в разъяснениях финансового ведомства не было. В большинстве писем Минфина сообщалось, что в описанной ситуации воспользоваться переносом вычета пенсионер не вправе. При толковании термина «остаток имущественного вычета» чиновники указывали, что необходимо фактическое наличие такого остатка. То есть, если до выхода на пенсию физическое лицо получало имущественный налоговый вычет, то после выхода на пенсию оно вправе воспользоваться переносом остатка на предшествующие периоды. Если же пенсионер впервые обратился за получением вычета за тот налоговый период, в котором он уже не имел налогооблагаемых доходов, то абзац 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ неприменим (см., например, письма Минфина от 12.04.12 № 03-04-05/7-495, от 01.03.12 № 03-04-05/7-240, от 19.12.12 № 03-04-05/5-1416).
Однако одно письмо финансового ведомства содержало противоположный вывод (от 28.04.12 № 03-04-05/7-577). Именно его ФНС России направила в территориальные инспекции письмом от 29.08.12 № ЕД-4-3/14293@. В нем чиновники признали, что неработающие пенсионеры, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета, все же могут перенести его «остаток» на три предшествующих года.
Этот же вывод налоговики повторили и в комментируемом письме (от 19.07.13 № ЕД-4-3/13096@). При этом чиновники отметили, что трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, предшествующего периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. То есть в рассматриваемом примере, неработающий пенсионер, купивший в 2013 году квартиру, должен представить в 2014 году (то есть исключительно по окончании 2013 года) декларации за 2010 и 2011 годы. Отметим, что в данном случае «остаток» имущественного налогового вычета переносится на налоговые периоды 2012, 2011 и 2010 годы. Но в 2012 году пенсионер доходов не имел, поэтому декларации по НДФЛ представляются только за 2010 и 2011 годы. При этом подавать «нулевую» декларацию за 2013 год в целях подтверждения образовавшегося в этом году остатка налогового вычета не нужно.
